Безнадійна заборгованість? Податкова думає по-іншому!

Визначення поняття «безнадійна заборгованість».

Податковий кодекс України

Правила бухгалтерського обліку

14.1.11. безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення; в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими; г) заборгованість фізичних осіб, прощена кредитором, за винятком заборгованості осіб, пов'язаних з таким кредитором, та осіб, які перебувають (перебували) з таким кредитором у трудових відносинах; ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, яка не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб); д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв'язку з його ліквідацією; е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного року; є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості; ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; з) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією;

Безнадійна заборгованість - заборгованість, стосовно якої є впевненість про її неповернення боржником, або заборгованість, за якою минув строк позовної давності;

Порядок врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості до 01.01.2015 року.

Цілком реально, що оскільки податкові перевірки охоплюють 3 роки, фіскальні ревізори будуть перевіряти і те, якщо була списана безнадійна заборгованість до січня 2015 року.

Згідно з п. 159.1 ст. 159 ПК України  (редакція ПК України чинна станом на 31.12.2014 року) платник податку - продавець товарів, робіт, послуг має право зменшити суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг у поточному або попередніх звітних податкових періодах у разі, якщо покупець таких товарів, робіт, послуг затримує без погодження з таким платником податку оплату їх вартості (надання інших видів компенсації їх вартості). 

Таке право на зменшення суми доходу виникає, якщо протягом звітного періоду відбувається будь-яка з таких подій:

а) платник податку звертається до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна;

б) за поданням продавця нотаріус вчиняє виконавчий напис про стягнення заборгованості з покупця або стягнення заставленого майна (крім податкового боргу).

Одночасно платник податку - продавець, який зменшив суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, відповідно до абзацу першого п. 159.1 ст. 159 ПК України зобов'язаний одночасно зменшити суму витрат цього звітного періоду на собівартість таких товарів, робіт, послуг.

Якщо в наступних податкових періодах покупець погашає суму визнаної заборгованості або її частину (самостійно або за процедурою примусового стягнення), такий покупець збільшує (відновлює) витрати на суму такої заборгованості (її частини) за наслідками податкового періоду, на який припадає таке погашення.

Водночас продавець, який зменшив суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, відповідно до підпункту 159.1.1 цього пункту збільшує доходи на суму заборгованості (її частини) за такі товари, роботи, послуги, погашену покупцем, та збільшує витрати на собівартість (її частину, визначену пропорційно сумі погашеної заборгованості) цих товарів, робіт, послуг за наслідками податкового періоду, на який припадає таке погашення.

Отже, заборгованість, маючи ознаки безнадійної, що визначені в п. 14.1.11 ПК України, може бути врегульована (зменшено дохід та витрати на собівартість таких витрат) за умови подачі позову до боржника.

У такому випадку платник податків-продавець в силу положень п. 159.1.1 ст. 159 ПК України вправі зменшити дохід та витрати на собівартість таких витрат.

За умови задоволення позову платник податків-продавець збільшує доходи та відповідно витрати за наслідками того звітного податкового періоду, у якому покупець погашає заборгованість (її частину), в іншому випадку (часткове задоволення, відмова в задоволенні позову) відновлює в обліку витрати, доходи.

Відповідальність.

Беручи до уваги судову практику та застосування ст. 159 ПК України (процедуру врегулювання сумнівної заборгованості), то податкові повідомлення-рішення в частині неправомірного зменшення доходу та витрат в контексті обліку безнадійної заборгованості, винесені відповідно до чинного законодавства, а дії платника податків є неправомірними, якщо заборгованість не відповідає ознакам, зазначеним в п. 14.1.11 ПК України та не недодержано процедури врегулювання сумнівної заборгованості.

***

Підсумовуючи вищевикладене, суд погоджується з висновками про порушення позивачем п.138.3абз. "г" п. п.138.10.6п.138.10ст.138, ст.159 Податкового кодексу України та завищення у рядку 06.4 податкової декларації про податок на прибуток підприємства "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" показників в сумі 8450690 грн., внаслідок чого підприємством занижено податок на прибуток за 2013 рік на суму 1204194 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік в сумі 1845760 грн.

(Постанова  Полтавського окружного адміністративного суду у справі за № 816/3253/14 від 24.11.2014 року, Постанова ВСУ від 14.09.2015 року)

***

Заборгованість ТОВ "Асгард В" перед позивачем на загальну суму 447157,92 грн. підтверджено рішенням господарського суду Миколаївської області від 04.09.2007 р. по справі N 8/406/07, в тому числі на дату винесення рішення залишилося несплаченого основного боргу 233500 грн. в тому числі ПДВ. Станом на 01.01.2012 р. залишилося несплаченого основного боргу 170500 грн., в т. ч. ПДВ 28416,67 грн.

<...>

Згідно з приписами п.п. 14.1.11 ПК України, "безнадійна заборгованість" - це заборгованість, що відповідає одній з таких ознак, зокрема, заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією.

Отже, враховуючи те, що ухвалою Господарського суду Миколаївської області 27.03.2012 р. ТОВ "Асгард В" визнано банкрутом та ліквідовано, то на виконання норм абз. "г" п.п. 138.10.6 ПКУ, позивач мав право віднести до складу витрат суму безнадійної дебіторської заборгованості, зокрема, 142083 грн. (170500-28416,67).

На підставі вищезазначеного, судова колегія вважає, що суд 1-ї інстанції дійшов правильного висновку про те, що висновки відповідача щодо заниження позивачем податку на прибуток на суму 261030 грн. та завищення збитків на суму 563855 грн. є необґрунтованими та безпідставними, а тому, відповідно, й оскаржувані податкові повідомлення-рішення ДПІ, прийняті саме на підставі цих висновків є протиправними і підлягають скасуванню.

(Ухвала Одеського апеляційного адміністративного суду за № 814/1307/13-А від 22.10.2014 року)

Євген Власов / Евгений Власов / Eugene Vlasov

юрист / lawyer

067 86 244 17

#трудові_спори, #податковий_адвокат, #оскарження_звільнення, #господарські_спори, #стягнення_заборгованості, #стягнення_інфляційних, #житловиселення, #АБвласоваВектор, #сімейніспори, #АдвокатськебюроВектор, #familylaw, #аліменти, #податковий_адвокат, #АБвласоваВектор, #фіктивне_підприємство, #фіктивність,  #порушення_постачальником_податкового_законодавства,